Создание обособленного подразделения без отдельного баланса

Полезная информация по теме: "Создание обособленного подразделения без отдельного баланса". Здесь собрана и обработана имеющаяся информация по теме. Мы постарались приподнести ее в удобном и понятном виде. Если у вас возникнут вопросы, просьба задавать их нашему дежурному консультанту.

Расчеты с обособленными подразделениями

Предусмотрена возможность ведения расчетов с обособленными подразделениями организации. В соответствии с определением п.2 ст.11 НК, обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Обеспечивается ведение учета для обособленных подразделений двух видов:

  • выделенных на отдельный баланс (филиалов, представительств);
  • подразделений, которые не выделены на отдельный баланс (торговые точки, магазины и т.д.).

Взаиморасчеты обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, с клиентами и поставщиками можно вести отдельно или через головную организацию. В последнем случае документы поставки (отгрузки) могут быть оформлены от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, а оплата может быть произведена от имени головной организации. Задолженность клиента (поставщика) будет погашена без оформления дополнительных актов взаимозачетов.

Поддерживается возможность оформлять операции перемещения между головной организацией и обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс. Также предусмотрена операция передачи наличных и безналичных денежных средств между головной организацией и ее обособленными подразделениями, между обособленными подразделениями разных организаций.

Регистрация обособленного подразделения в 2019 году — пошаговая инструкция

Что такое обособленное подразделение

У компаний, которые приняли решение о расширении своих коммерческих интересов, может возникнуть необходимость в ведении деятельности через новые подразделения — филиалы или представительства (согласно ст. 55 ГК РФ), к примеру, в другом регионе нашей страны. Они будут преследовать те же цели, выполнять те же задачи, что и головная организация. Также обособленные подразделения наделяются всеми функциями главной компании либо их частью. Это позиция ГК РФ.

Позиция налогового законодательства отличается от гражданского. НК РФ выделяет как филиалы и представительства, так и просто обособленные подразделения. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ компания обязана поставить на учет каждое новое подразделение по месту его нахождения. Понятие обособленного подразделения можно найти в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это отделение компании, фактическое местопребывание которого отличается от основного юридического адреса. Обособленное подразделение может быть образовано в другом регионе, городе или районе городского округа, то есть в другом муниципальном образовании. Одним из главных условий признания подразделения как обособленного выступает наличие в нем хотя бы одного стационарного рабочего места. При этом место должно быть организовано на срок больше 1 месяца (ст. 11 НК РФ).

В качестве примера можно привести такие структуры, имеющие подразделения, находящиеся в разных регионах страны и разных районах одного города, как:

  • торговые розничные сети;
  • банковские организации.

Обособленные подразделения могут быть разными и создаваться в силу разных причин. При этом регистрация по ГК РФ и НК РФ отличается. По ГК РФ регистрируются только филиалы или представительства, а по НК РФ — любое обособленное подразделение (по месту нахождения имущества, по месту установки ККМ). Для налоговой инспекции достаточно уведомления о том, что на ее территории находится, к примеру, ККМ или объект недвижимости. Это необходимо для контроля за налогообложением. Если ваше предприятие решило регистрировать обособленное подразделение по ГК РФ (как филиал или представительство), приготовьтесь к полномасштабной регистрации по всем правилам. И здесь вам понадобится подробная пошаговая инструкция по регистрации обособленного подразделения в 2019 году.

О том, возможно ли наличие обособленного подразделения у «упрощенца», читайте в статье «Открываем обособленное подразделение при УСН».

Пакет документов для регистрации

Итак, компанией было принято решение о создании обособленного подразделения. Прежде чем его зарегистрировать, ей нужно будет подготовить пакет определенных документов.

На этом этапе действия организации заключаются в следующем:

  1. Решение о создании обособленного подразделения выносит орган управления предприятием — совет директоров, наблюдательный совет, собрание акционеров.
  2. На основании этого решения органа управления, представленного в виде протокола, издается приказ о создании подразделения.

В приказе должно быть отражено:

    • название нового подразделения;
    • основание для его создания, например, протокол общего собрания акционеров (номер и дата);
    • местонахождение подразделения;
    • руководитель, который назначается и снимается с должности решением органа управления головного предприятия, например, решением наблюдательного совета, общего собрания акционеров;
    • в какой срок подразделение должно быть поставлено на учет.

    Документ подписывается руководителем головной компании.

    1. На основании приказа разрабатывается внутренний локальный акт — Положение об обособленном подразделении (филиале или представительстве). Оно закрепляет:
      • степень правоспособности и полномочия нового подразделения;
      • виды деятельности;
      • функции;
      • структуру управленческого аппарата;
      • другие аспекты, которые касаются деятельности и действий подразделения.
    2. Также приказ является основанием для внесения изменений в учредительные документы, если речь идет о филиале или представительстве. Их можно оформить в виде:
      • отдельного документа, который прилагается к действующему уставу либо учредительному договору, например, изменения № 1;
      • новой редакции учредительного документа.

    После того как необходимая документация была собрана, переходим к следующему этапу.

    Регистрация обособленного подразделения в 2019 году: пошаговая инструкция

    На юридическое лицо возложена обязанность сообщить о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию в течение месяца после принятия решения об этом, например после даты протокола общего собрания акционеров. Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ новое подразделение предприятия должно пройти процедуру постановки на налоговый учет и включения в ЕГРЮЛ.

    Регистрацию обособленного подразделения проводят налоговые органы. Для этого предприятию необходимо обратиться в ту налоговую инспекцию, в ведении которой будет находиться подразделение по территориальному признаку (муниципальному образованию).

    Для регистрации филиала или представительства в налоговые органы необходимо подать документы по следующему перечню:

    • копия решения органа управления о создании обособленного подразделения;
    • копия утвержденного положения об обособленном подразделении;
    • копия учредительной документации и ее изменений (отдельным документом или в виде новой редакции);
    • копия свидетельства о государственной регистрации главного предприятия;
    • копия приказов о назначении на должности руководителя и главного бухгалтера нового подразделения;
    • копия платежного поручения или банковской выписки об оплате пошлины за государственную регистрацию, заверенную печатью и подписью руководителя кредитной организации;
    Читайте так же:  Обязательное назначение судебно психиатрической экспертизы

    На нашем сайте вы можете скачать образец платежного поручения для уплаты госпошлины «Платежное поручение на уплату госпошлины — образец 2018-2019».

    • выписка из ЕГРЮЛ для головной компании;
    • заявление о регистрации изменений по формам Р13001 (для изменений в уставе) и Р13002 (для изменений в ЕГРЮЛ).

    Для прочих обособленных подразделений специального пакета документов не требуется. Согласно приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ[email protected] достаточно представить в налоговый орган сообщение по форме С-09-3-1.

    Все копии должны быть заверены в нотариальном порядке. Если обособленное подразделение будет вести свою деятельность в арендованном помещении, то необходимо наличие копии договора аренды площади. Документы можно подать и в электронной форме по соответствующим каналам связи в виде сканов. В этом случае они будут заверены электронной цифровой подписью.

    Регистрация проводится налоговым органом в течение 5 дней со дня фактической подачи пакета документов или поступления на сервер через электронный документооборот. В качестве документа, подтверждающего постановку на учет подразделения, выступает соответствующее уведомление.

    При регистрации обособленному подразделению не присваивается ИНН, а только код причины постановки (КПП). В своей документации подразделение будет применять ИНН головной компании. При этом оно не является самостоятельным юридическим лицом.

    Заявление на регистрацию иного обособленного подразделения по форме С-09-3-1

    Само заявление представляет собой бланк на 1 листе. С его заполнением у предприятия не должно возникнуть сложностей.

    [1]

    В заявлении указываются:

    • ИНН/КПП головной компании;
    • ее полное наименование;
    • код налоговой инспекции;
    • ОГРН головного предприятия;
    • количество новых подразделений;
    • Ф. И. О. руководителя компании, его ИНН;
    • контактные сведения (телефон, адрес электронной почты);
    • круглая печать предприятия.

    Если заявление подается не лично руководителем, а представителем, то в документе заполняются его данные. При этом его полномочия должны быть подтверждены документально. Обычно для этих целей применяется типовая форма доверенности.

    Заявление подается в 2 экземплярах. Можно также в качестве второго экземпляра предоставить копию заявления. Это необходимо для отметки на нем о дате принятия специалистом налоговой инспекции.

    Бухгалтерский учет в филиале и представительстве

    Обособленное подразделение осуществляет деятельность в соответствии с целями и задачами головной компании. Функции, виды деятельности, уровень правоспособности и полномочий определяются головной организацией и закрепляются в положении об обособленном подразделении. В т. ч. и ведение бухгалтерского учета возможно в двух вариантах.

    • Вариант 1: подразделение не имеет собственного баланса.

    В этом случае отделение не имеет собственного бухгалтерского отдела и расчетного счета. Все расчеты с контрагентами, в том числе с персоналом по заработной плате, осуществляет бухгалтерия головного офиса. При этом подразделение имеет право выписывать, к примеру, товарно-сопроводительные документы, но приниматься к учету они будут в головной бухгалтерии.

    • Вариант 2: подразделение находится на самостоятельном балансе.

    Этот вариант предполагает создание бухгалтерской службы и ведение учета внутри подразделения. Оно имеет расчетный счет в кредитной организации и расчеты с контрагентами может осуществлять самостоятельно. Данные из бухгалтерской отчетности подразделения учитываются в общем своде по предприятию. Обособленное подразделение осуществляет учет по правилам учетной политики головной компании.

    Как правильно составить учетную политику для своего предприятия, вы узнаете из нашего материала «Как составить учетную политику организации (2019)?».

    Закрытие обособленного подразделения в 2019 году: пошаговая инструкция

    Порядок закрытия филиала или представительства отличается от закрытия иного обособленного подразделения. Согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ предприятие обязано уведомить налоговый орган о закрытии филиала, представительства или иного обособленного подразделения в течение 3 дней со дня прекращения деятельности.

    Порядок закрытия филиала и представительства похож на порядок открытия. Такие обособленные подразделения снимаются с налогового учета с полным пакетом документов: заверенная копия распорядительного документа о закрытии подразделения (например, протокол собрания совета директоров), изменения в устав и ЕГРЮЛ, заявление по форме Р13002.

    Для закрытия иного обособленного подразделения достаточно подать в налоговый орган заявление по форме С-09-3-2, в котором указываются:

    • ИНН и КПП головной организации;
    • полное наименование;
    • код налогового органа;
    • ОГРН головной организации;
    • количество закрывающихся подразделений;
    • Ф. И. О. руководителя предприятия, его личный ИНН;
    • контактные сведения (номер телефона, адрес электронной почты);
    • печать предприятия.

    При этом заявления на постановку и снятие с учета подразделения практически идентичны. Отличие состоит только в самом названии документа. Заявление также составляется в 2 экземплярах. Можно предоставить оригинал документа и его копию, на которой специалист налоговой инспекции проставит отметку о принятии.

    Если закрываемое ОП было ответственным за централизованную уплату налога на прибыль, то помимо вышеуказанных документов в ФНС следует направить уведомления по форме 1 и 2.

    Подробности см. здесь.

    Обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. Решение о создании нового подразделения выносит орган управления предприятием. После этого предприятию необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения подразделение и предоставить необходимый пакет документов в течение месяца после принятия решения (для филиала или представительства). Для регистрации иного обособленного подразделения по налоговому законодательству достаточно уведомить налоговую инспекцию в форме заявления.

    После регистрации подразделение получает собственный КПП, а ИНН применяет относящийся к головной организации.

    Создание обособленного подразделения

    Создание обособленного подразделения

    Похожие публикации

    Официальное создание обособленного подразделения (ОП) требуется в случае образования постоянных рабочих мест по отличному от места нахождения предприятия адресу. Какие организационные вопросы нужно решить собственникам при открытии филиала, представительства или иного вида ОП? Разберем основные нюансы в этой статье.

    Как создать обособленное подразделение ООО

    Определение обособленного подразделения фирмы дается в ст. 11 НК. Это любое территориально удаленное от основного предприятия подразделение со стационарными местами работы на срок больше 1 мес. Признание ОП не зависит от того, закреплено создание обособленного подразделения ООО в уставных документах или нет. Законодательство РФ предусматривает 3 формы расширения бизнеса:

    1. Филиал.
    2. Представительство.
    3. Прочие виды ОП.

    К примеру, обособленными подразделениями могут выступать такие структурные компоненты предприятия, как – склады, офисы, производственные здания, кафе, объекты социального обслуживания и прочие ОП, обладающие вышеперечисленными характеристиками.

    На постановку подразделения на учет отводится срок в 1 мес. (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК). Согласно разъяснениям налоговиков дата создания обособленного подразделения – это момент заключения трудового договора с первым сотрудником. Открытие филиала или представительства необходимо отразить путем внесения изменений в устав головной компании, для чего предварительно потребуется утверждение решения учредителей/участников юр. лица (Закон № 129-ФЗ от 08.08.01 г.). Сообщение по произошедшим изменениям передается в территориальное отделение ИФНС.

    Читайте так же:  Образец протокола аттестации на соответствие занимаемой должности

    Как создать обособленное подразделение – перечень необходимых документов для филиалов/представительств:

    • Заявление формы Р13001.
    • Решение для внесения изменений в устав.
    • Сведения о внесении изменений в устав.
    • Документ по оплате госпошлины.

    Как создать обособленное подразделение – перечень форм документов для прочих ОП:

    • Сообщение формы С-09-3-1.
    • Приказ или решение руководителя организации о создании ОП.

    Порядок создания обособленного подразделения ООО на 2017 год:

    1. Проведение собрания для составления решения о создании ОП (филиала или представительства) или же издание приказа (для иных форм ОП).
    2. Разработка положения по ОП.
    3. Издание приказа о назначении руководящих должностных лиц.
    4. Организация рабочих мест и открытие расчетного счет при необходимости.
    5. Внесение изменений в текущую редакцию устава предприятия, если данные по филиалу/представительству вносятся в устав головной компании.
    6. Оплата госпошлины за совершение регистрационных действий.
    7. Подача заявления формы Р13001 в территориальное подразделение ИФНС или заполнение сообщения формы С-09-3-1.
    8. В отдельных случаях регистрация в ПФР и ФСС.

    Порядок создания обособленного подразделения включает мероприятия по постановке на учет в социальных фондах. Это требуется в тех случаях, когда ОП имеет свой банковский счет, баланс и выплачивает работникам подразделения вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязательств.

    Общий перечень документов для регистрации в ПФР и ФСС:

    • Свидетельство по постановке на учет в ФНС.
    • Уведомления о регистрации головного предприятия в фондах.
    • Документы на открытие ОП (положение, решение или приказ и пр.).
    • Документы на открытие р/счета.
    • Коды статистики.
    • Уведомление о регистрации в ФНС ОП.
    • Заявление на регистрацию в ФСС.
    • Заявление на регистрацию в ПФР.

    Обратите внимание! Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК только обычные обособленные подразделения (не филиалы или представительства) вправе применять УСН в своей деятельности.

    Особенности учета в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс

    «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 6

    Обособленные подразделения, в которых объем операций и численность сотрудников незначительны, выделять на отдельный баланс нецелесообразно. Как правило, бухгалтерский учет в таких филиалах ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичных документов. Синтетический же учет всех операций по наличию и движению имущества и обязательств ведется бухгалтерией головного подразделения.

    Организация документооборота

    При разработке системы документооборота необходимо прежде всего определить порядок документального оформления операций по перемещению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) из головного подразделения в обособленное и наоборот. Такое движение ТМЦ целесообразно оформлять первичными документами, подтверждающими внутреннее перемещение. Так, при передаче основных средств составляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2 ), материалов — требование-накладная (форма N М-11 ). В торговых организациях для внутреннего перемещения товаров используется форма N ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары».

    Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
    Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
    Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

    Для отражения внутреннего перемещения готовой продукции унифицированной формы не предусмотрено. Соответственно, организация может предусмотреть специальную форму первичного учетного документа в учетной политике либо оговорить возможность применения формы N М-11.

    Конечно, особое внимание необходимо уделить своевременности оформления первичных документов. Следует определить общий порядок оформления сделок по поступлению материальных ценностей в филиал. В частности, возможны два варианта.

    Первый вариант: ТМЦ приобретаются головным офисом и затем передаются в филиал (внутреннее перемещение). Все договоры купли-продажи заключаются головным подразделением. Данный вариант наиболее прост с точки зрения организации бухгалтерского учета и документооборота.

    Второй вариант: оформление сделки и составление первичных документов производится непосредственно филиалом (в пределах полномочий, которыми наделен его руководитель). Отметим, что в этом случае возникает необходимость создания в филиале собственной бухгалтерской службы (или бухгалтера), ответственной за ведение подобных операций. Тогда филиал может самостоятельно вести первичный и аналитический учет таких операций. Однако формирование показателей отчетности, а также исчисление и уплата всех налогов будут вестись головным офисом. Поэтому необходимо обеспечить своевременное поступление учетных регистров и подтверждающих первичных документов из филиала в головную бухгалтерию.

    По нашему мнению, весьма важно определить порядок учета ТМЦ материально ответственными лицами и обеспечить контроль головного подразделения за их наличием и движением. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания) предусмотрены следующие варианты организации такого учета (п. п. 263, 274 — 276):

    • заполнение карточек учета материалов (форма N М-17 );
    • ведение книг складского учета материалов;
    • составление месячных материальных отчетов;
    • автоматизированным способом.

    Утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
    Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

    Правда, если подразделение территориально удалено, организация в головном офисе учета ТМЦ автоматизированным способом может вызвать трудности. В большинстве случаев при применении автоматизированного способа на практике материально ответственные лица лишь визируют данные оборотных ведомостей, составленных головной бухгалтерией. Поскольку движение документов между филиалом и головным подразделением требует длительного времени, отсутствие фактического складского учета ТМЦ может привести к несвоевременному отражению операций (неточностям при отражении подобных операций) в учете головного офиса. В данном случае полезно обязать материально ответственных лиц обособленных подразделений вести складской учет ТМЦ в карточках, книгах складского учета или составлять материальные отчеты.

    На наш взгляд, наиболее оптимально — организовать учет ТМЦ путем составления месячных материальных отчетов. Во-первых, при данном способе легче организовать контроль складского учета со стороны бухгалтерии и соблюдение требований Методических указаний. Ведь материальный отчет выписывается в двух экземплярах, один из которых остается на складе филиала у материально ответственного лица, а другой поступает в бухгалтерию головного подразделения. Соответственно, бухгалтеру головного офиса нет необходимости часто выезжать на склад филиала, чтобы проверить карточки или книги складского учета в целях соблюдения требований п. 267 Методических указаний.

    Читайте так же:  Что главнее постановление правительства или федеральный закон

    Кроме того, можно разработать форму материального отчета, в которой предусмотреть указание конкретного направления расходования ТМЦ, что облегчит отражение бухгалтерией головного офиса соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета. Также необходимо определить порядок и графики инвентаризации материальных ценностей, находящихся на складах филиала.

    Порядок документооборота между головным подразделением и филиалом в отношении готовой продукции и товаров должен быть аналогичным. В частности, в бухгалтерию головного офиса могут представляться экземпляры ведомостей или производственных отчетов по движению готовой продукции либо товарных отчетов. На практике возможны два варианта.

    Первый вариант: вся готовая продукция передается головному подразделению, которое и реализует ее покупателям. Этот вариант наиболее прост.

    Второй вариант: часть продукции реализуется потребителям непосредственно филиалом (на основании договоров, подписанных руководителем филиала). Данный вариант требует усиленного контроля за своевременным поступлением документов в бухгалтерию головного офиса.

    Отметим, что при значительном объеме операций по движению ТМЦ и готовой продукции у филиала желательно выделить последний на отдельный баланс и организовать обособленный учет всех операций.

    Построение рабочего плана счетов

    Чтобы обеспечить контроль деятельности филиала, определить ее эффективность, а также обеспечить правильность исчисления налогов, необходимо вести раздельный аналитический учет хозяйственных операций филиала. Все операции подразделения учитываются на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, утверждаемого приложением к учетной политике организации.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Решение, учитывать ли на отдельных субсчетах материальные ценности, находящиеся в филиале, зависит от количества и номенклатуры основных средств, товаров и материалов, а также от характера проводимых подразделением операций. Однако в соответствии с требованиями ст. 384 НК РФ (в целях обеспечения правильного формирования базы по налогу на имущество) считаем нужным организовать на отдельном субсчете учет объектов недвижимости. Напомним, что налог на имущество уплачивается по местонахождению недвижимого имущества независимо от того, выделен ли филиал на отдельный баланс.

    Также необходимо организовать отдельный аналитический учет (на отдельных субсчетах) затрат подразделения. В учетной политике следует предусмотреть порядок распределения затрат между головным подразделением и филиалом. В частности, распределению подлежат суммы затрат, аккумулируемые на счете 23 «Вспомогательные производства» (при оказании участками вспомогательных производств услуг в пользу филиала), а также на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Затраты вспомогательных производств целесообразно распределять в обычном порядке (пропорционально человеко-часам или моточасам работы, километрам пробега автотранспорта, количеству израсходованной энергии и пр.). Аналогично распределяются и услуги филиала, оказываемые отдельным цехам и участкам головного подразделения (при наличии). Для распределения общехозяйственных расходов учетной политикой могут быть предусмотрены различные основания: например, пропорционально выручке от реализации или заработной плате основных рабочих.

    [2]

    Выделение на отдельные субсчета расчетов с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами целесообразно, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты. Кроме того, выделение имеет смысл, когда филиал уполномочен на совершение сделок (заключение договоров) от имени организации.

    К счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются отдельные субсчета второго порядка по видам налогов, которые перечисляются по местонахождению обособленного подразделения: налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество (в части недвижимого имущества), транспортному налогу (в отношении транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД по местонахождению филиала). Если же отдельного расчетного счета у филиала нет (налоги уплачиваются с расчетного счета головной организации), то вводить отдельные субсчета не имеет смысла.

    Чтобы выявить эффективность деятельности филиала, целесообразно вести обособленный учет выручки от реализации, полученной подразделением, прочих доходов и расходов, а также прибыли на отдельных субсчетах к счетам 90 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

    Ведение кассовых операций и расчеты с работниками

    Сложностей в оформлении трудовых отношений с работниками филиала, не выделенного на отдельный баланс, нет. Руководитель филиала в пределах предоставленных ему полномочий имеет право подписывать трудовые договоры с работниками.

    Вместе с тем согласно ТК РФ работодателем признается организация в целом. Соответственно, заработную плату работникам подразделения, не выделенного на отдельный баланс, начисляет бухгалтерия головного офиса. В силу п. 8 ст. 243 НК РФ ЕСН по таким обособленным подразделениям исчисляется и уплачивается по местонахождению головной организации. По местонахождению филиала необходимо уплачивать лишь налог на доходы физических лиц (п. 7 ст. 226 НК РФ). Правда, придется вести отдельный аналитический учет выплат с целью формирования достоверной базы по НДФЛ.

    Однако проблема может возникнуть при расчетах с работниками и ведении кассовых операций. Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрено ведение предприятиями лишь одной кассовой книги. Для филиалов же, удаленных от головного подразделения, выполнение указанного требования затруднительно. При небольшой численности сотрудников разумным будет организовать выдачу заработной платы с использованием банковских карт.

    Утвержден Решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (Письмо Банка России от 4 октября 1993 г. N 18).

    Более затруднительно выдавать работникам денежные средства под отчет на какие-либо расходы. Деньги должны выдаваться работнику филиала в бухгалтерии головного подразделения (по доверенности). Можно устроить в подразделении собственную кассу, но тогда возникает проблема учета кассовых операций.

    Положение об обособленном подразделении

    Положение об обособленном подразделении

    Похожие публикации

    Все ООО, открывающие филиалы, представительства и т.п. структуры, прежде всего, должны составить основной документ, регламентирующий их деятельность – Положение об обособленном подразделении. Каким должно быть это положение, расскажем далее.

    Правовое положение обособленных подразделений

    Какие подразделения, созданные компанией, относятся к обособленным? Те их них, которые обладают следующими признаками:

    • место нахождения территориально удалено от головного офиса,
    • оборудовано как минимум одно стационарное рабочее место, т.е. созданное на срок более месяца.

    Филиалы, представительства и прочие структурные единицы не являются самостоятельными юрлицами, а действуют согласно положениям, утвержденным создавшим их обществом. Они действуют от имени ООО и наделяются его имуществом.

    Общество же несет ответственность за деятельность своих обособленных подразделений, назначает их руководителей и выдает им доверенности, без которых руководитель подразделения не вправе осуществлять свою деятельность (п.4 ст. 5 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом все филиалы и представительства ООО должны быть указаны в ЕГРЮЛ.

    Читайте так же:  Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств проводка

    Законом не предусмотрена обязанность выделения обособленных подразделений ООО на отдельный баланс и даже не дается четкого определения такого баланса. Компания может самостоятельно определить необходимые показатели для подразделений и отразить факт их выделения на отдельный баланс в своей учетной политике и положениях об обособленных подразделениях (письма Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27, от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273).

    Что включать в положение об обособленном подразделении ООО

    Закон не регламентирует форму такого положения, не существует какого-либо унифицированного его бланка и единых требований к содержанию. В то же время, можно выделить приблизительный объем пунктов, которые должны присутствовать в положении об обособленном подразделении ООО. Образец такого документа мы приводим ниже, а здесь перечислим, что необходимо отразить в положении:

    • наименование и реквизиты самого ООО, и открываемого им обособленного подразделения.
    • нормативные акты, на основании которых действует подразделение,
    • статус руководителя подразделения, порядок его назначения,
    • цели, для которых создано подразделение и виды его деятельности,
    • правовой статус подразделения – степень его самостоятельности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, возможность открывать банковские счета от имени общества, наличие собственной печати и т.п.,
    • права и обязанности ООО по отношению к созданному подразделению,
    • порядок управления подразделением – что входит в единоличную компетенцию руководителя подразделения, а что должно согласовываться с головным офисом, порядок совершения сделок, формирования штата подразделения и т.п.,
    • из чего формируется имущество подразделения, как оно им распоряжается и т.п.,
    • порядок ведения финансово-хозяйственной деятельности подразделения: учет и планирование, реализация, распоряжение полученной выручкой, ответственность подразделения за ущерб, нанесенный обществу и т.п.,
    • как осуществляется контроль общества за деятельностью подразделения, порядок проведения проверок,
    • порядок ведения бухгалтерского, налогового учета и составления отчетности,
    • порядок ликвидации и прочие условия.

    В каждом случае содержание положения будет индивидуальным, например положение об обособленном подразделении без отдельного баланса может не включать пункты о налогообложении и бухучете, а при выделении на отдельный баланс они обязательны.

    Обособленные подразделения: учет и отчетность

    Совершенно все российские юридические лица обладают возможностью открывать обособленные подразделения. Порядок организации их деятельности, права и обязанности, а также цели, для которых они создаются, определяются нормами гражданского законодательства. Помимо гражданских прав и обязанностей у организации, открывающей структурные подразделения, возникают соответствующие налоговые обязательства, в том числе и обязанность осуществлять учет и отчетность по обособленным подразделениям.

    Нормы об обособленных подразделениях

    Отечественные законодательные акты всех субъектов отечественных предпринимательских отношений, являющихся организациями, наделяют некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые структурные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности, присущей юридическим лицам.

    Помимо указанного отличия от организаций для структурных подразделений предписаниями ГК РФ установлены некоторые ограничения. Так, структурные подразделения не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или иные обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ

    [3]

    Сведения о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц. Компания, их организующая, должна подать налоговикам заполненные заявления по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/[email protected] .

    Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход.

    Обособленное подразделение вправе принимать на работу работников с указанием в трудовом договоре места работы и обособленного подразделения компании (ст. 57 ТК РФ).

    Статья 15 Трудового кодекса определяет, что работник принимается на работу в соответствии со штатным расписанием компании. Важно подчеркнуть, что положения трудового законодательства не предусматривают каких-либо исключений, освобождающих обособленное подразделение от необходимости иметь штатное расписание.

    Образец штатного расписания с обособленным подразделением можно скачать по ссылке.

    Налог на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения

    Налоговое законодательство детально прописывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения.

    В статье 288 Налогового кодекса России содержится ответ на вопрос, куда организация, имеющая обособленные подразделения, платит налоги.

    Из содержания пунктов 1 и 2 вышеназванной статьи следует, что организация, имеющая действующие структурные подразделения, уплачивает налог на прибыль в бюджет Федерации, а также в региональные бюджеты по адресам своих подразделений.

    Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность головной организации самостоятельно производить расчет по обособленному подразделению сумм налога на прибыль. Такой расчет выполняется по каждому своему структурному подразделению.

    Надо отметить, что при уплате указанного налога в федеральный бюджет сумма налога на прибыль не распределяется между подразделениями компании. Если же уплата происходит в региональные бюджеты, то его надо распределять по обособленным подразделениям, для чего необходимо рассчитывать долю прибыли структурного подразделения.

    Следует помнить, что основная организация должна уплачивать налоги без отдельных балансов обособленных подразделений.

    Указанный вывод следует из отсутствия обязанности головной организации выделять свои структурные подразделения на отдельные балансы. Наделение структурных подразделений обязательством вести отдельные балансы является лишь правом компании, но вовсе не обязанностью.

    НДС обособленных подразделений

    Надо особо отметить, что из содержания статьи 143 Налогового кодекса РФ следует отсутствие обязанности обособленных подразделений уплачивать НДС со своих операций.

    Но положения отечественного фискального законодательства не содержат норм, позволяющих обособленным подразделениям отказаться от исполнения некоторых обязанностей плательщика НДС.

    В силу ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу. Нормы указанной статьи не содержат указания на возможность или невозможность выставления счета-фактуры структурным подразделением.

    Минфин России в Письме от 03.04.2012 № 03-07-09/32 особо подчеркнул, что если обособленное подразделение осуществляет продажу, то самостоятельное оформление счетов-фактур обособленными подразделениями не производится. В таком случае счета-фактуры выставляются от имени основной организации с указанием наименования и ИНН основной организации. Однако указывается КПП обособленного структурного подразделения.

    Читайте так же:  Служебная записка на перемещение основных средств образец

    Важным дополнением является необходимость проставления в номере счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением от имени основной организации, цифрового индекса обособленного подразделения (через косую черточку). Данное обстоятельство предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

    Необходимо особо подчеркнуть, что при покупке товаров обособленными структурными подразделениями продавец товара должен учесть некоторые особенности при выставлении счета-фактуры.

    Так, согласно «Правилам заполнения счета-фактуры», счет-фактура обособленному подразделению должен содержать КПП обособленного подразделения. Указанное значение прописывается в поле «ИНН/КПП покупателя». Правильность данного вывода подтверждается в письме Министерства финансов РФ от 05.09.2014 № 03-07-09/44671 .

    Налог на доходы физических лиц у обособленных подразделений

    Пунктом 1 статьи 207 НК РФ в качестве плательщика НДФЛ названы только физические лица, получающие доходы от различных источников.

    Из буквального толкования п. 1 ст. 226 этого же Кодекса следует, что работодатели исполняют обязанность своих работников по уплате НДФЛ, самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет суммы налогов.

    Важное уточнение содержится в п. 7 вышеприведенной статьи. Указанный пункт прямо указывает, куда платить НДФЛ по обособленному подразделению. В качестве такого места называются бюджеты субъектов по адресу основной организации и по адресам каждого обособленного подразделения.

    Согласно предписанию ст. 19 Налогового кодекса России налогоплательщиками являются организации или физические лица. Как было указано ранее, структурные подразделения компании организациями не являются, а потому не являются и налогоплательщиками.

    Подводя итог сказанному в области налогообложения обособленных структурных подразделений, можно сделать вывод о том, что налоги структурное подразделение уплачивает не самостоятельно, а через основную организацию.

    Отчетность обособленных подразделений

    Исходя из сведений, указанных выше, следует вывод, что налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях организует основная компания.

    Данный вывод следует из факта отсутствия в отечественном законодательстве каких-либо норм или правил, регламентирующих порядок ведения бухгалтерской отчетности обособленным подразделением.

    Также надо особо подчеркнуть, что в случае, если структурное подразделение основной организации ведет бухгалтерскую отчетность, такая отчетность не передается налоговикам. Она, по своей сути, является внутренним отчетным документом организации. Этот вывод следует из факта отсутствия в положениях Налогового кодекса обязанности обособленного подразделения не только вести бухгалтерскую отчетность, но и сдавать ее в налоговые органы.

    Далее попробуем разобраться, какие отчеты сдает обособленное подразделение.

    Как было отмечено ранее, на структурное подразделение не возложена обязанность сдавать налоговикам бухгалтерскую отчетность.

    Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

    Указанная сумма должна быть указана в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации каждым обособленным подразделением положения статьи 288 Налогового кодекса РФ не предусматривают.

    Статьей 230 Налогового кодекса России определена обязанность организаций, имеющих обособленные подразделения, ежегодно предоставлять налоговикам сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ. Такие сведения передают налоговикам по месту учета основной компании и по месту учета каждого структурного подразделения.

    Как видно из приведенных примеров, нормы отечественного фискального законодательства прямо не отвечают на вопрос, как отчитывается обособленное подразделение перед государственными органами и структурами.

    Указанный вывод следует из отсутствия статуса налогоплательщика у структурных подразделений.

    Одновременно следует подчеркнуть, что основная компания может выделить свой филиал или представительство на отдельный баланс.

    Для выделения обособленного подразделения на отдельный баланс достаточно решения основной организации, так как отечественное законодательство не предусматривает обязательности выделения структурных подразделений компании на отдельный баланс.

    Следует подчеркнуть, что в п. 8 ПБУ 4/99 имеется прямое указание на возможность выделения структурных подразделений на отдельный баланс.

    Предусматривая возможность выделения обособленной структуры на отдельный баланс, законодательство РФ не дает прямого ответа на вопрос, как выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, так же как и не раскрывает, что именно имеется в виду под отдельным балансом.

    Как указал Минфин РФ в письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27 , под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

    Из названного понятия следует, что для того, чтобы выделить структурное подразделение на отдельный баланс, основная компания должна разработать показатели, по которым соответствующая структура должна вести отдельный баланс.

    Кроме того, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс осуществляется путем утверждения соответствующего положения, а также закрепления данного выделения в учетной политике основной компании, где будет предусмотрена совокупность способов ведения бухучета.

    В заключение следует отметить, что отечественное законодательство не запрещает открытие обособленных подразделений с отдельными расчетными счетами.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Но Банк России в своей Инструкции от 30.05.2014 № 153-И не предусмотрел возможность открытия расчетного счета обособленному подразделению. Основная компания имеет право открыть счет на себя, но для совершения по нему операций ее структурным подразделением.

    Источники


    1. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2014. — 240 c.

    2. Конституционный судебный процесс / ред. М.С. Саликов. — М.: Норма, 2015. — 416 c.

    3. Старков, О. В. Теория государства и права / О.В. Старков, И.В. Упоров. — М.: Дашков и Ко, 2012. — 372 c.
    4. Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.
    5. Домашняя юридическая энциклопедия. Семья / ред. И.М. Кузнецова. — М.: Олимп, 1999. — 608 c.
    Создание обособленного подразделения без отдельного баланса
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here