Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Полезная информация по теме: "Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя". Здесь собрана и обработана имеющаяся информация по теме. Мы постарались приподнести ее в удобном и понятном виде. Если у вас возникнут вопросы, просьба задавать их нашему дежурному консультанту.

Юридическая консультация.

Телефон: +7 920-985-9888.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

При этом предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании договора возвращается лизингодателю, то право собственности на имущество к лизингополучателю не переходит.

В данном случае стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»/субсчет «Арендованное имущество» (абзац 2 пункта 8 Указаний № 15).

В течение срока действия договора лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (пункт 9 Указаний № 15).

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит лизингополучатель.

Поскольку в рассматриваемом случае по завершении срока договора предмет лизинга возвращается лизингодателю, то при выбытии предмета лизинга сумма накопленной по нему амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (пункт 10 Указаний № 15).

При этом остаточная стоимость предмета лизинга списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 2 «Прочие расходы» и включается в состав прочих расходов организации (пункт 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее – ПБУ 10/99).

Если по условиям договора срок полезного использования предмета лизинга равен сроку действия договора лизинга, то его остаточная стоимость будет равна нулю.

Таким образом, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

По дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»/субсчет «Арендованное имущество»;

[2]

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

По кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».

Передача имущества в лизинг оформляется актом приема-передачи основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7). Отметим, что в акте приема-передачи указывается балансовая оценка имущества по данным лизингодателя. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Если объект учитывается на балансе лизингополучателя, то в этом случае лизингодатель может также передать лизингополучателю копию инвентарной карточки объекта по форме №ОС-6. Данный объект может учитываться лизингополучателем по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

Возврат имущества лизингодателю также оформляется актом приема-передачи основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б). К акту прилагается возвращаемая техническая документация, относящаяся к данному предмету лизинга. Также в инвентарной карточке унифицированной формы №ОС-6 (ОС-6а, ОС-16) делается отметка о передаче основного средства лизингодателю.

Как было отмечено выше, лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (пункт 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и после завершения договора лизинга право собственности на него остается у лизингополучателя (после уплаты всех платежей), то в таком случае не требуется последующее заключение договора купли-продажи.

На то, что такой договор купли-продажи имущества ничтожен в случае, если на дату заключения договора действует договор лизинга на указанное имущество между продавцом по договору купли-продажи (лизингодателем) и лизингополучателем с условием о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю, указывают арбитры в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-ФО2-193/06-С2. Также арбитры не признают заключенным договор купли-продажи имущества, находящегося в лизинге, в котором переход права собственности на имущество обусловлен выполнением покупателем договора лизинга (в том числе в части полной выплаты лизинговых платежей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-ФО2-193/06-С2).

В то же самое время согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Следовательно, договор лизинга может содержать, в том числе элементы договора купли-продажи. В таком случае по завершении договора лизинга при передаче имущества в собственность лизингополучателя отдельный договор купли-продажи не оформляется в связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи предмета лизинга включены в договор лизинга.

По мнению автора, поскольку действующее законодательство о лизинге не содержит определенных разъяснений на этот счет, стороны вправе выбрать наиболее устраивающий их способ завершения договора либо предусмотрев непосредственно в договоре лизинга условия перехода права собственности на имущество, либо заключив отдельный договор купли-продажи лизингового имущества.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по завершении договора лизинга право собственности на него передается лизингополучателю, то такой предмет лизинга принимается на учет лизингополучателя в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС).

Как было сказано выше, стоимость лизингового имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования.

При этом если в договоре лизинга стороны предусмотрели, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора, то он может быть установлен исходя из ожидаемого срока использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга. Об этом говорится в пункте 20 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).

Читайте так же:  Технологическое присоединение к электрическим сетям определение

Согласно абзацу 2 пункта 11 Указаний № 15 при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета по учету собственных основных средств. Данные бухгалтерские записи делаются на основании договора лизинга.

Таким образом, Указания № 15, а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету предмета лизинга при переходе права собственности на него к лизингополучателю, ни изменения его первоначальной стоимости.

Для целей налогообложения у лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 40 000 рублей.

Таким образом, при переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю по прекращении договора лизинга имущество отражается в учете организации в качестве основных средств на счет 01 «Основные средства».

Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя

Особенности бухучета лизинга, проводки

Лизинговый договор (ЛД) — это письменное соглашение двух сторон, по которому одна сторона обязуется за свои собственные средства приобрести имущественные активы, а затем передать их в пользование или же временное владение другой стороне. Такое определение закреплено в ст. 2 закона № 164-ФЗ от 29.10.1998.

По условиям данного договора, должно быть определено:

  • кто будет собственником объекта лизинга (ОЛ) по окончании срока действия соглашения;
  • правила передачи, сроки и размеры периодических оплат;
  • особенности выкупа или возврата арендованного актива;
  • порядок уплаты выкупной цены имущественного актива по ЛД (в составе периодических перечислений либо по окончании срока соглашения);
  • на чьем балансе будут числиться имущественные ценности, поименованные в ЛД;
  • прочее.

Данные условия являются ключевыми при определении порядка отражения типовых бухгалтерских записей. Так, к примеру, бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут зависеть от того, на чьем балансе числится ОЛ: к примеру, проводки по лизингу на балансе лизингополучателя или же на балансе организации-лизингодателя.

Также существенные отличия в учете заключаются в способе отражения выкупной цены ОЛ. Бухзаписи в таком случае составляются в зависимости от того, включена ли стоимость в обязательные платежи по договору или нет.

Отметим, что данные особенности ведения учета лизинговых операций характерно только для экономических субъектов, имеющих статус юридических лиц. Для частных или индивидуальных предпринимателей обязанность ведения учета отсутствует.

Лизинг на балансе лизингодателя, проводки

Если имущественный актив учитывается на балансе организации-лизингодателя, то бухгалтерский учет принимающей стороны упрощается. В таком случае объект необходимо учитывать на отдельном забалансовом счете 001 «Объекты основных средств, арендованные», причем по полной стоимости.

Например, при получении автомобиля по ЛД стоимостью 1 750 000 рублей в дебете бухсчета 001 отражается полная стоимость имущества — 1,75 млн рублей.

Вариант № 1. Пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя, если цена выкупного объекта включена в состав периодических лизинговых платежей.

ОЛ учтен на забалансовом счете

Начислен очередной платеж по ДЛ

Субсчет «Лизинговые платежи»

Отражен НДС (входной)

Отражен аванс по стоимости ОЛ, учтенный в составе периодического платежа

Субсчет «Авансы выданные»

Произведена оплата с расчетного счета

НДС принят к вычету

Вариант № 2. Отражаем лизинг, проводки у лизингополучателя (на балансе лизингодателя), если цена выкупа в периодические платежи не входит.

Полученный объект учтен на забалансе

Начислен периодический платеж по ДЛ

Отражен входной НДС

Произведена оплата с расчетного счета

Налог на добавленную стоимость принят к налоговому вычету

Выкупленный объект списан с забалансового счета

Имущество принято к учету

76/АВ — если стоимость имущественного актива включалась в лизинговые платежи

76/ЛП — если цена выкупа не была включена в состав периодических платежей по лизинговому договору

Проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя

Если ОЛ учитывается на стороне получателя, то выкупная стоимость имущества может быть распределена пропорционально ежемесячным или ежеквартальным ЛП либо должна быть оплачена по окончанию срока действия договора.

Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки:

Отражен ОЛ в сумме общих долговых обязательств по договору (без учета НДС)

Субсчет «Обязательства по аренде»

Отражен входной НДС со всей суммы долговых обязательств

Основное средство введено в эксплуатацию

Субсчет «Имущество по лизинговым договорам»

Отражен периодический платеж

Принят к вычету налог на добавленную стоимость

Начислена амортизация на ОЛ, проводки, лизинг на балансе лизингополучателя

Выкупная стоимость оплачена полностью (периодическими платежами или в конце срока действия ДЛ), имущество переведено в состав собственных основных средств

Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя: как оприходовать в учете

В июле 2018 года организация взяла в лизинг трактор. Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Каким образом оприходовать трактор?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Принятие лизингополучателем к учету лизингового имущества, которое по договору лизинга числится на его балансе, оформляется следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— отражено получение лизингового имущества (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08
— принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

Обоснование вывода:

При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться, в частности:

— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания)) (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);

— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

Предмет лизинга (трактор) принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включаются также иные расходы, связанные с доведением объекта до пригодного до использования состояния.

Стоимость трактора формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств (далее — ОС) по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее, при вводе в эксплуатацию, стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний).

Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, согласно п. 9 Указаний, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).

Читайте так же:  Расторжение договора в связи с изменением обстоятельств

При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний).

При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При этом ПБУ 6/01 и Указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть в бухгалтерском учете не отражается выбытие лизингового имущества и не изменяется его первоначальная стоимость. Трактор переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования.

Отметим, что при выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При этом ПБУ 6/01 и Указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть в бухгалтерском учете не отражается выбытие лизингового имущества и не изменяется его первоначальная стоимость. Трактор переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования.

В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:

1) На дату получения от лизингодателя лизингового имущества по акту приемки-передачи:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— отражено получение лизингового имущества (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08
— принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

2) Ежемесячно в течение действия договора лизинга производятся записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
— начислена амортизация по лизинговому имуществу;

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей (в последнем месяце договора лизинга — за минусом выкупной стоимости);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348);

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— перечислена сумма лизингового платежа.

3) Кроме того, в последнем месяце срока договора лизинга организация отразит операцию выкупа основного средства:

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— уплачена выкупная стоимость трактора;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемый трактор предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Арендованные основные средства»
— отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей;

Дебет 02, субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства»
— отражена начисленная за время действия договора лизинга амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.

4) В случае, когда по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, амортизация продолжает начисляться уже на собственное имущество по тем же нормам вплоть до окончания срока его полезного использования.

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства»
— начислена амортизация по собственному имуществу.

Видео (кликните для воспроизведения).

В налоговом учете трактор, учитываемый в соответствии с договором лизинга на балансе организации-лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (абзац 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):

1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;

2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (за вычетом суммы амортизации).

1) Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования имущества, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

2) Лизинговые платежи учитываются организацией-лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что сумма выкупной цены предмета лизинга, включенная в состав лизинговых платежей, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингополучателя как авансовые платежи (письма Минфина России от 12.12.2017 N 03-03-06/2/82886, от 28.09.2017 N 03-03-06/1/62891, от 10.08.2017 N 07-01-09/51246, от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76112).

По окончании договора лизинга после выплаты лизингополучателем всех платежей, предусмотренных договором, полученное в лизинг имущество перестает быть предметом лизинга и переходит в собственность лизингополучателя, то есть происходит выбытие переставшего быть предметом лизинга имущества и принятие его к учету уже в качестве собственного имущества. При этом с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Установленная в договоре лизинга выкупная цена при переходе права собственности на трактор к лизингополучателю формирует в налоговом учете у лизингополучателя первоначальную стоимость приобретенного имущества (письма Минфина России от 07.12.2016 N 03-03-06/1/72853, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/[email protected]).

При этом если выкупная стоимость трактора, приобретенного по договору лизинга, составит менее 100 000 рублей, то объектом амортизируемого имущества после выкупа он признаваться не будет (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на его приобретение (выкуп) следует учесть в составе материальных расходов единовременно при вводе его в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577, от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392).

Читайте так же:  Разница между кадастровой и рыночной стоимостью квартиры

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Юридическая консультация.

Телефон: +7 920-985-9888.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании договора лизинга право собственности на него остается у лизингодателя, то следует учитывать, что амортизацию по нему начислял лизингополучатель (в бухгалтерском учете). При этом срок полезного использования предмета лизинга определялся лизингополучателем при принятии его к бухгалтерскому учету, например, исходя из срока действия договора.

В таком случае при условии применения лизингополучателем линейного способа начисления амортизации на дату окончания срока действия договора предмет лизинга в бухгалтерском учете является полностью самортизированным.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1000 рублей (пункт 7 Указаний № 15).

Одновременно стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», где она отражалась в течение срока действия договора лизинга (пункт 4 Указаний № 15).

Если после возврата предмета лизинга лизингодатель прекращает его использовать в лизинговой деятельности, то стоимость такого имущества переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства» или в состав товаров (счет 41 «Товары») – в зависимости от того, как оно дальше будет использоваться.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и после завершения договора лизинга право собственности на него остается у лизингополучателя (после уплаты всех платежей), то в таком случае не требуется последующее заключение договора купли-продажи.

На то, что такой договор купли-продажи имущества ничтожен в случае, если на дату заключения договора действует договор лизинга на указанное имущество между продавцом по договору купли-продажи (лизингодателем) и лизингополучателем с условием о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю указывают арбитры в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-ФО2-193/06-С2. Также арбитры не признают заключенным договор купли-продажи имущества, находящегося в лизинге, в котором переход права собственности на имущество обусловлен выполнением покупателем договора лизинга (в том числе в части полной выплаты лизинговых платежей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-ФО2-193/06-С2).

В то же самое время согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Следовательно, договор лизинга может содержать в том числе элементы договора купли-продажи. В таком случае по завершении договора лизинга при передаче имущества в собственность лизингополучателя отдельный договор купли-продажи не оформляется в связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи предмета лизинга включены в договор лизинга.

По мнению автора, поскольку действующее законодательство о лизинге не содержит определенных разъяснений на этот счет, стороны вправе выбрать наиболее устраивающий их способ завершения договора либо предусмотрев непосредственно в договоре лизинга условия перехода права собственности на имущество, либо заключив отдельный договор купли-продажи лизингового имущества.

Если по завершении договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то порядок ведения бухгалтерского учета у лизингодателя будет зависеть от того, предусмотрено ли в договоре условие о внесении лизингополучателем дополнительных (сверх лизинговых платежей) выкупных платежей.

Если лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя по завершении договора лизинга без дополнительных выплат, то на момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (по истечении срока действия договора) вся сумма лизинговых платежей уже учтена лизингодателем в составе доходов, а вся стоимость лизингового имущества уже списана на расходы лизингодателя.

Таким образом, в бухгалтерском учете лизингодателя (на дату перехода права собственности на имущество к лизингополучателю) делается запись:

Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» – списана с забалансового счета стоимость предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя в соответствии с договором лизинга.

Если по завершении договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии внесения им по окончании договора лизинга выкупной цены, определенной договором, то в бухгалтерском учете лизингодателя будет отражен доход от реализации предмета лизинга, равный выкупной цене. В этом случае делается бухгалтерская запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Лизинг у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Суть проблемы

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка.

Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество. Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя. Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны.

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

На балансе лизингодателя

Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то учет получателя существенно упрощается. В таком случае полученный актив принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Операция отражается простой проводкой. По дебету счета 001 фиксируется сумма актива, полученная по договору лизинга.

Например, получен станок в сумме 10 000 000 рублей по заключенному договору. Актив учитывается на балансе лизингодателя. В бухучете получателя делается проводка:

  • Дт 001 — 10 000 000 рублей (без НДС).

Периодические платежи по договору лизинга следует начислять по кредиту счета 76 «Взаиморасчеты с разными дебиторами и кредиторами». А вот корреспондирующий счет проводки будет напрямую зависеть от вида деятельности, в котором будет непосредственно эксплуатироваться передаваемое имущество. Типовые бухгалтерские записи для разных случаев:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 76 — если имущество будет использоваться в производственной деятельности;
  • Дт 44 Кт 76 — предусмотрена эксплуатация в основной деятельности торговой компании;
  • Дт 91.2 Кт 76 — если имущество используется в непроизводственной деятельности компании.
Читайте так же:  Оформление дарственной на недвижимость близкому родственнику

На балансе лизингополучателя

Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств. Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно. Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора.

Типовые записи в бухучете:

  1. Формирование стоимости актива отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Обязательства по аренде»).
  2. НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76.
  3. При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.
  4. Начисление периодического платежа: Дт 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
  5. Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51.
  6. НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19.
  7. Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90.1 Кт 02.

В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались. Более подробно о составлении бухгалтерских записей — в специальном материале «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Налоговый учет лизинга у получателя

Теперь определимся, как правильно организовать учет лизинговых операций у получателя имущества для целей налогообложения. Как и в бухучете, предусмотрено два варианта развития событий. В каждом из них порядок налогообложения существенно различается.

Итак, если актив числится на балансе лизингодателя, то единственные затраты, которые может учесть получатель при исчислении фискального обременения, — это периодические лизинговые платежи. Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ , данные затраты компании могут быть отражены в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль организаций. Издержки принимаются к НУ по мере их начисления, в соответствии с условиями, закрепленными в лизинговом соглашении.

А вот налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности.

[3]

В части налога на прибыль организаций может быть признана:

  1. Амортизация. Суммы начисленной амортизации по лизинговому объекту могут быть приняты в составе затрат на амортизацию при исчислении налога на прибыль.
  2. Лизинговые платежи. Могут быть учтены в составе прочих расходов, но только в сумме разницы между периодическим платежом и суммой начисленной амортизации.

В части транспортного налога:

  • лизингополучатель признается налогоплательщиком транспортного налога, если имущество числится у него на балансе (Письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368).

В части имущественного налога:

  • согласно п. 1 ст. 374 НК РФ , лизингополучатель обязан начислять и уплачивать налог на имущество организаций, а также авансовые платежи по нему, если имущество числится на его балансе.

Выкупаем объект лизинга

Если получатель купил лизинговое имущество, то после переоформления прав собственности он имеет право учесть выкупную стоимость в составе основных затрат. Причем если сумма выкупа менее 100 000 рублей, эти затраты признаются материальными, а более 100 000 рублей — затраты на приобретение ОС.

Отметим, что данный норматив действует для получателей независимо от того, на чьем балансе числился объект. Об этом говорит п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ — налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя, проводки в бухучете будут следующими:

  • оплачена выкупная стоимость — Дт 60 Кт 51;
  • НДС с выкупной стоимости принят к вычету — Дт 68 Кт 19.

Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

Нормативная база и определение лизинга

Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтеры составляют проводки лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.

Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.

Пример расчета лизингового договора

Пусть стоимость предмета лизинга для лизингодателя составляет 400 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 61 016,95 руб. Полная сумма договора лизинга составляет 700 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 106 779,66 руб. Первоначальный взнос (аванс) составляет 150 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 22 881,36 руб. Срок лизинга — 2 года (23 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1000,00 руб., в том числе НДС 18% — 152,54 руб. Ежемесячный платеж составляет (700 000,00 150 000,00 1000,00) / 23 = 23 869,57 руб., в том числе НДС 18% — 3641,12 руб. Ежемесячно начисляется лизинговый платеж в сумме (700 000,00 1000,00) / 23 = 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре, то расчет будет несколько иным.

Тогда берем для расчета ежемесячных платежей полный срок лизинга, то есть 24 месяца. Имеем: ежемесячный начисляемый платеж 700 000,00 / 24 = 29 166,67 руб., в том числе НДС 18% — 4449,15 руб.; ежемесячная сумма к уплате (700 000,00 150 000,00) / 24 = 22 916,67 руб., в том числе НДС 18% — 3495,76 руб.

Допустим, в нашем примере в договоре лизинга прописано, что уплачивается аванс в размере 150 000,00 руб., который учитывается равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Поэтому лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму начисленного платежа — 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.

В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

Обычно по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос. Его сумма делится равномерно на весь срок договора лизинга и учитывается при выплате лизинговых платежей.

Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Читайте так же:  Ответственность за запись на диктофон без предупреждения

Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:

Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Если имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять по нему амортизацию.

Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе

Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.

Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03–04–11/203 и от 09.11.2005 № 03–03–04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена. Изменится лишь ежемесячный уплачиваемый платеж и ежемесячный начисленный платеж. Расчет этих платежей приведен в примере.

Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя

Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.

Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.

Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.

Далее выкуп предмета лизинга (в нашем случае первоначальная стоимость такова, что можно учесть предмет лизинга как МПЗ).

Если выкупная стоимость не указана отдельно в договоре лизинга, все равно стоит заключить дополнительное соглашение к нему, где необходимо прописать, какая часть ежемесячных лизинговых платежей относится к выкупу имущества, а какая — к аренде. Допустим, ежемесячный платеж составляет 29 166,67 руб., тогда 5000 руб. относится к выкупной стоимости, а 24 166,67 руб. — к арендным платежам. Для упрощения также допустим, что первоначальный взнос по этому договору лизинга не уплачивался. Тогда ежемесячные проводки будут выглядеть так:

Проводки по выкупу будут такими:

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Так как имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять амортизацию:

Учет лизинговых платежей:

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Учет выкупа имущества при условии, что в договоре не выделена отдельно выкупная стоимость, происходит с помощью аналогичных проводок, за исключением выделенных полужирным курсивом. Ежемесячные проводки изменятся на сумму ежемесячных начисленных и уплачиваемых платежей. В примере произведен их расчет: ежемесячный уплачиваемый платеж — 22 916,67 руб. и ежемесячный начисленный платеж — 29 166,67 руб.

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель. Далее вместо перевода на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставляемые во временное владение и пользование» собственного баланса, лизинговое имущество нужно с баланса списать в расходы. Для этого необходимо сделать следующие проводки:

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.

Особенности учета автомобиля в лизинге

Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя — проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.

[1]

Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.

Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.

Комиссионный сбор по договору лизинга

Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:

Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.

Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

Видео (кликните для воспроизведения).

Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.

Источники


  1. Чашин А. Н. Квалификационный экзамен на адвоката; Дело и сервис — М., 2010. — 544 c.

  2. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации; Проспект — Москва, 2011. — 216 c.

  3. Суд по интеллектуальным правам в системе органов государственной власти Российской Федерации. — М.: Проспект, 2015. — 126 c.
  4. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.
  5. Радько, Т. Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / Т.Н. Радько. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 608 c.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here